存貨的持有目的是:出售。
固定資產的持有目的：生產經營
?
會計基礎：是指會計確認、計量、報告的基礎。有兩種：權責發生制和收付實現制。
權責發生制：權利與義務實際產生。應當以收入和費用的實際發生而非實際收支作為收入、費用確認的標準。
在實際發生時，確認的是收款的權利和付款的義務。適用于企業單位和行政事業單位計財務會計。
收付實現制：見錢眼開。以實際收到或支付現金作為確認收入和費用標準。適用于行政事業單位預算會計。
會計基本假設是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理假定，是企業會計確認、計量和報告的前提。：貨幣計量、會計主體、會計分期、持續經營。
會計主體是前提（是企業會計確認、計量、報告的空間范圍）。法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。
持續經營是選擇會計原則和會計方法的基礎。時間范圍
會計分期分為年度和中期?。 中期包括半年度、季度和月度，按公歷確定，時間范圍
貨幣計量是會計核算的工具，選擇貨幣進項計量，全面綜合反映企業的生產經營情況。
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第二節 以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理
原則：以出定入（若還如換入資產公允價值更可靠，以入定出）
1.1不涉及補價：
換入資產成本=換出資產公允價值+應計入換入資產成本的相關稅費+增值稅銷量稅額-可抵扣的增值稅進項稅額
【提示】例外情況：為換入交易性資產支付的手續費等計入【投資收益】的借方，下同
1.2涉及補價：
支付補價方：換入資產成本=（換出資產公允價值+支付的補價）+應計入換入資產成本的相關稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額
收到補價方：換入資產成本=（換出資產公允價值-收到的補價）+應計入換入資產成本的相關稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額
2.換出資產公允價值與賬面價值差額處理：
投資性房地產：視同銷售處理，交易價格（公允價值）與賬面價值的差額，在利潤表中昨日營業利潤的構成部分予以列示
固定、無形資產：視同出售處理，計入【資產處置損益】
長期股權投資、金融資產：視同出售處理，計入【投資收益】或者【留存收益】（如其他權益工具投資）
計入當期損益的金額=換出資產的公允價值-換出資產賬面價值-與換出資產直接相關的稅費（增值稅除外）
相關稅費的處理：1.與換出資產的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理一樣，如換出固定資產支付的清理費用計入【資產處置損益】等；2.與換入資產有關的相關稅費，與購入相同，如換入資產的運費和保險費計入【換入資產的成本】等
【例題7-1】2018年5月1日，甲公司以2015年購入的生產設備A換乙公司的辦公設備B。A賬面原價150萬，交換日累計折舊525000元，公允價值1404000元，甲公司未為A計提資產減值準備。甲公司為A以銀行存款支付清理費1500元。乙公司B賬面原價120萬，交換日累計折舊12萬元，不含稅市場價格1404000元，計稅價格等于市場價格，B未計提減值。增值稅稅率16%。
甲公司的賬務處理如下：
換出設備的增值稅銷項稅額=1404000*16%=224640元
換入辦公設備的增值稅進項稅額=1404000*16%=224640元
借：固定資產清理 1500000-525000=975000
累計折舊 525000
貸：固定資產-A ?1500000
借：固定資產清理 1500
貸：銀行存款1500
借：固定資產清理 224640
貸：應交稅費-應交增值稅（銷）224640
借：固定資產-B 1404000
應交稅費-應交增值稅（進） 224640
貸：固定資產清理 1628640
或者：
借：固定資產-B 1404000
應交稅費-應交增值稅（進） 224640
貸：固定資產清理 1404000
貸：應交稅費-應交增值稅（銷）224640
借：固定資產清理 427500
貸：資產處置損益 427500
其中，資產處置損益的金額為換出設備的公允價值1404000-賬面價值975000（1500000-525000）-1500（清理費用）=427500元
乙公司的賬務處理如下：
換出設備的增值稅銷項稅額=1404000*16%=224640元
換入辦公設備的增值稅進項稅額=1404000*16%=224640元
借：固定資產清理 120萬-12萬=108萬
累計折舊 120000
貸：固定資產-B 1200000
借：固定資產-A 1404000
應交稅費（進） 224640
貸：固定資產清理 1404000
應交稅費（銷） 224640
借：固定資產清理 1404000-1080000=324000
貸：資產處置損益 324000
【例題7-2】
2018年7月1日，甲自用寫字樓換乙持有的丙長投。在交換日，寫字樓賬面價值600萬元，折舊120萬元，未計提減值，不含稅公允價值6 136 364元。乙持有的丙長投賬面價值450萬元，未計提減值，公允價值600萬元。乙公司支付75萬元給甲公司。乙公司換入寫字樓用于生產經營，甲公司換入丙公司投資仍未長投，采用權益法核算。甲公司因轉讓寫字樓向乙公司開具的專票上注明銷售額為6 136 364元，稅額613636元。
75萬：換入和換出公允價值差額和增值稅差額
因為補價75萬包括增值稅，計算25%指標時應該減去增值稅
對甲公司而言：
收到補價方：指標=收到補價/換出資產公允=(750000-613636)/6136364（600萬+750000-613636）=2.2%
對乙公司而言：
指標=支付補價/換入資產公允價值=（750000-613636）/6136364（600萬+750000-613636）=2.2%
甲公司賬務處理：
換入長期股權投資的初始投資成本=換出寫字樓的公允價值6136364-收到的補價750000-613636=600萬元
或者，=換出寫字樓的公允價值6136364+換出資產的銷項稅613636-換入資產的進項稅0-收到的補價75萬元=600萬元
借：固定資產清理 480萬
累計折舊 120萬
貸：固定資產-辦公樓 ?600萬（賬面）
借：固定資產清理?
貸：應交稅費-應交增值稅（銷）613636
借：長期股權投資-丙公司 600萬
銀行存款 75萬
貸：固定資產清理 675萬
或者：
借：長期股權投資-丙公司 600萬
銀行存款 75萬
貸：固定資產清理 675萬-613636
貸：應交稅費-應交增值稅（銷）613636
注：此處只反映長投的初始計量，不考慮權益法核算調整
借：固定資產清理 1336364（公允-賬面）
（675萬-613636-480萬）
6136364-480萬
貸：資產處置損益 1336364
乙公司的賬務處理：
換入固定資產的成本=換出長投600萬+支付的補價750000-613636
或者，=600萬+銷項稅0-進項稅613636+支付的補價75萬=6136364
借：固定資產 6136364
應交稅費（進）613636
貸：長期股權投資-丙公司 450萬（賬面）
銀行存款 75萬
投資收益 150萬
【例題7-3】
非貨幣性資產交換以公允價值計量并且涉及補價的，補價支付方在確定計入當期損益的金額時，應當考慮的因素有（）。
A.支付的補價 B.換入資產的成本
C.換出資產的賬面價值
D.換入資產發生相關稅費
【解析】當期損益=換出公允-換出賬面
換入成本=換出公允+支付的補價+相關稅費
換出公允=換入成本-支付的補價-相關稅費
答案：ABCD
【例題7-4】
甲公司以M設備換入乙公司N設備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交易具有商業實質。交換日，M賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準比8萬元公允價值無法合理確定；N公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為（）萬元。
A.0 B.6 C.11 D.18
【解析】
賬面價值=66-9-8=49萬元
換出公允=換入成本-支付的補價-相關稅費
=72-5-0=67萬元
當期損益=67-49=18萬元
答案：D
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固定資產進項稅金抵扣政策已更新，現可一次性抵扣，不再區分60%、40%分期抵扣
第二節 非貨幣性資產交換確認和計量規則
一、確認和計量原則
1.該項交換是否具有商業實質→有
2.換入資產或換出資產的公允價值能否可靠計量→能夠可靠計量
3.以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本→以換出資產公允價值為基礎
如果1、2不能同時滿足，以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本，不確認換出資產的損益
二、商業實質的判斷
（一）判斷條件
滿足條件之一的：
1.換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同
2.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的
（二）關聯方之間交換資產與商業實質的關系
關聯方關系的存在可能導致非貨幣性資產交換不具有商業實質
三、公允價值能否可靠計量
滿足條件之一，只要換入資產或者換出有一個公允價值可以可靠計量，就用公允價值：
1.換入資產或換出資產存在活躍市場，以市場價格為基礎確定公允價值
2.不存在活躍市場，以同類或類似自查市場價格確定公允價值
3.以上都不存在，采用估值技術確定公允價值
補價也應該放進分母里。
非貨幣性資產交換
一、特征
概念：存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產；不涉及或只涉及少量貨幣性資產（補價）
貨幣性資產：貨幣資金和以固定或可確定的金額收取的資產，包括庫存現金、銀行存款、以攤余成本計量的應收賬款和應收票據
非貨幣性資產：存貨、投資性房地產、固定資產、無形資產、在建工程、長期股權投資等；交易性金融資產以公允價值確定的
特征：非貨幣性資產，互惠轉讓；一般；不涉及或只涉及少量貨幣性資產
企業合并、債務重組中取得的非貨幣性資產或企業以發行股票形式取得的非貨幣性資產，是非貨幣性資產形式，但不屬于非貨幣性資產準則
二、非貨幣性資產交換的認定
判斷標準：補價低于25%，不包括25%
支付補價方：指標=支付補價/換入資產公允價值
收到補價方：指標=收到補價/換出資產公允價值
注意：1.公允價值不能計量，用賬面價值；2.不考慮增值稅稅額
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增值稅一定要注意
可以這么理解，銷項稅是收到對方單位的，未來要交給稅務機關的，與換出資產的成本是相關的，所以要加上，同理，換入的要減去。
但是計算貨幣比例的時候，只以換出資產的賬面，不含增值稅來確認分母。
付出對價的公允
換出資產的賬面和公允的差值相當于處置，計入資產處置損益。
不具有商業實質-以賬面價值計量-不確認損益。
是否是貨幣性資產主要看是否價值固定
雙方都是非貨幣性資產，且要互惠
投資性房地產：租金或資本增值的建筑物或土地使用權。
根據持有目的不同要區分生產經營或存貨
范圍：兩已出租和增值后轉讓
提示：單獨計量單獨確認否則全部是自用的房地產。
轉租業務：是否擁有產權是區分關鍵。
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商業實質
第一節? 同一控制下企業合并形成的長期股權投資02
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?
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初始投資成本：被合并方在最終控制方合并報表中賬面凈資產的份額
合并中發生的審計、法律服務等費用計入當期損益---管理費用。
例題：
?
?
固定資產當月增加當月不提折舊下月提折舊，無形資產當月提攤銷
第二節 存貨的期末計量
一、期末計量原則
資產負債表日，存貨應按成本與可變現凈值孰低計量。
存貨成本：期末存貨的實際成本
可變現凈值：存貨估價售價-至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額
1.期末成本＜可變現凈值，存貨按成本計量
2.期末成本＞可變現凈值，存貨按可變現凈值計量，差額計提存貨跌價準備
二、期末計量方法
（一）存貨減值跡象的判斷
1.可變現凈值＜成本的情形
1.1市場價格持續下跌，且可預見的未來回升無望
1.2使用該項原材料生產的產品其成本大于銷售價格
1.3因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，且該原材料的市場價格又低于賬面成本
1.4因所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌?
1.5其他
2.可變現凈值為零的情形
2.1已霉爛變質
2.2已過期且無轉讓價值的
2.3生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的
2.4其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的
（二）可變現凈值的確定
1.確定可變現凈值考慮：
1.1應當以取得的確鑿證據為基礎
1.2持有存貨的目的（直接出售/生產產品）
1.3資產負債表日后事項的影響等
2.可變現凈值的確定
2.1存貨的可變現凈值=估計售價-加工成本-銷售費用-相關稅費
2.2估計售價
2.2.1 有合同的
①合同數量內的-合同價
②超過合同部分-一般市場售價
③少于合同數量的-虧損合同（或有事項）
2.2.2無合同的-一般市場售價
【提示】用于出售的材料，通常以市場價格作為其可變現凈值
【例題】甲委托乙加工一批材料（應稅消費品的非黃金首飾）。發出原材料20000元，加工費7000元（不含增值稅），消費稅為10%。材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已經支付，雙方使用的增值稅稅率為16%。
1.發出委托加工材料
借：委托加工物資 20000
貸：原材料 20000
2.支付加工費和稅金時
增值稅=7000*16%=1120元
應交消費稅=同類應稅消費稅的售價*消費稅稅率
或者：應交消費稅=組成計稅價格*消費稅稅率=（原材料成本+加工費用）/（1-消費稅稅率）*消費稅稅率
=（20000+7000）/（1-0.1）*0.1=3000元
3.1直接出售
借：委托加工物資 7000+3000
應交稅費-應交增值稅（進）1120
貸：銀行存款 11120
收回時，
借：庫存商品 30000
貸：委托加工物資 30000
3.2繼續生產應稅消費憑
借：委托加工物資 7000
應交稅費-應交增值稅 （進）1120
? ? ?-應交消費稅 3000
貸：銀行存款 ?11120
收回時，
借：原材料 27000
貸：委托加工物資 27000
（二）自行生產的存貨
成本=投入的原材料或半成品+直接人工+安照一定方法分配的制造費用（比如機器的折舊）
【注意】設計費用計入當期損益。但為特定客戶設計產品發生的，可直接確定的設計費用計入【存貨】。
三、其他方式取得的存貨
（一）接受投資者投入
成本：按合同或協議約定的價值（約定的不公允除外）
借：原材料
應交稅費-應交增值稅（進）
貸：實收資本
資本公積（差額）
（二）非貨幣性交換/債務重組（以后具體講解）
四、通過提供勞務取得的存貨
成本=從事勞務提供人員的直接人工+其他直接費用+可歸屬于該存貨的間接費用
【提示】
下列不計存貨成本，計入當期損益
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
2.倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段必需的費用）【酒10年精釀倉儲費用計入存貨成本；酒滯銷在倉庫的費用，計入管理費用等】
3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出
4.企業采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為【預付賬款】進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益【銷售費用】
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固定資產
一、定義：存貨持有目的是出售，固資是生產 經營管理。 使用壽命超過一年的周轉材料 ，一般單位價值比較低，可以一次攤銷，通常確認為存貨，但高價周轉件應確認為固資。
出租：必須是經營租賃， 機器設備屬于固資，但建筑物屬于投資性房地產。
? ?注意：大型環保設備，雖不直接呆了經濟效益，但因確認為固資。
區分折舊年度與會計年度
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