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【答疑集錦22】集團(tuán)公司直管老工程項(xiàng)目營(yíng)改增財(cái)務(wù)處理銜接操作實(shí)務(wù)方案+范例
本文依據(jù)9月14日《天揚(yáng)微課 |集團(tuán)公司直管老工程項(xiàng)目營(yíng)改增財(cái)務(wù)處理銜接操作實(shí)務(wù)方案+范例》老師語(yǔ)音進(jìn)行問(wèn)題整理。登陸www.tianyangtax.com可查看全部視頻課程內(nèi)容。
【問(wèn)題1】?
針對(duì)一般計(jì)稅納稅的新項(xiàng)目，關(guān)于新稅務(wù)籌劃（對(duì)業(yè)主的完稅流程，對(duì)施工隊(duì)伍及供應(yīng)商的繳稅要求等）；一般計(jì)稅方法計(jì)稅工程項(xiàng)目如何開(kāi)展增值稅籌劃？
答：本題回答兩點(diǎn)：
第一，這不是一個(gè)選擇題，也不是一個(gè)簡(jiǎn)答題，而是一個(gè)論述題，《建筑企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)管理操作指南》（10月份即將出版）一書(shū)第九章《增值稅的稅務(wù)管理》第五節(jié)《增值稅納稅籌劃》具體內(nèi)容。
第二，根據(jù)公式：當(dāng)期項(xiàng)目應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－預(yù)繳增值稅額，一般計(jì)稅方法計(jì)稅工程項(xiàng)目（題目中新項(xiàng)目）增值稅籌劃思路把握三個(gè)要點(diǎn)：
一是對(duì)甲方（業(yè)主），一般計(jì)稅方法計(jì)稅工程項(xiàng)目執(zhí)行價(jià)稅分離報(bào)價(jià)方法，銷(xiāo)項(xiàng)稅額要計(jì)足。根據(jù)建標(biāo)[2013]44號(hào)關(guān)于印發(fā)《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》的通知和住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門(mén)關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)改增調(diào)整建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)的實(shí)施意見(jiàn)，建安造價(jià)中稅金為稅前工程造價(jià)×11%為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
二是對(duì)供應(yīng)商，包括分包隊(duì)伍，完善合同、結(jié)算與支付程序，盡量取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，做到充分抵扣、應(yīng)抵盡抵。
三是增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅額在時(shí)間上要盡量匹配，保持各期間內(nèi)均衡。
【問(wèn)題2】?
營(yíng)改增后集團(tuán)公司對(duì)子公司統(tǒng)借統(tǒng)還不交增值稅，但集團(tuán)公司向子公司收取統(tǒng)借統(tǒng)還利息時(shí)開(kāi)不開(kāi)發(fā)票呢？如果不開(kāi)票，子公司拿什么單據(jù)入賬？如果開(kāi)票，稅率是多少呢？
答：題干所述統(tǒng)借統(tǒng)還“不交增值稅”說(shuō)法不準(zhǔn)確，應(yīng)該是“免征增值稅”。根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件規(guī)定，金融保險(xiǎn)業(yè)按照6%繳納增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅。企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。 免征增值稅，可以開(kāi)具增值稅發(fā)票，稅率為0。
具體政策執(zhí)行口徑以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)，回答內(nèi)容僅供提問(wèn)學(xué)員參考。
【問(wèn)題3】
建筑工程老項(xiàng)目處置廢舊物資按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳增值稅有專(zhuān)門(mén)的政策依據(jù)或細(xì)則說(shuō)明嗎？
答：本題回答兩點(diǎn)：
第一，會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)--建造合同》第四章 合同成本第十六條 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。
第二，稅務(wù)處理，除《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，具體政策依據(jù)文件為《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）：一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
湖北國(guó)稅局營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑說(shuō)明，指出，采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑工程老項(xiàng)目，在2016年5月1日后竣工的，處置結(jié)余的4月30日前購(gòu)入的工程物資，所取得的收入可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
【問(wèn)題4】
分公司在不同城市之間的調(diào)撥，如何避免繳稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）文件第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物： 8種情形，其中第3條為“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”；根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件第十四條規(guī)定，下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
（一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
視同銷(xiāo)售收入是一種特殊銷(xiāo)售收入，是指企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上沒(méi)有做銷(xiāo)售收入處理，而稅法規(guī)定應(yīng)該視同應(yīng)稅收入。
因此，同一法人公司在不同城市之間的調(diào)撥物資，只要不產(chǎn)生一般納稅人之間的交易，就可以避免繳稅。
【問(wèn)題5】
建筑施工企業(yè)一般納稅人，9月份新購(gòu)周轉(zhuǎn)材料一批（我公司的周轉(zhuǎn)材料可以使用3個(gè)或4個(gè)工程項(xiàng)目），取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，先用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，幾個(gè)月后，又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，這筆業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅，可以抵扣嗎？如果可以抵扣，如何抵扣？
答：周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括：包裝物、低值易耗品、腳手架、扣件、模板、支架等。
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率
上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。?
因此，建筑施工企業(yè)一般納稅人，9月份新購(gòu)周轉(zhuǎn)材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，如果作為材料先用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，幾個(gè)月后又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣。如果使用期間在1年以上符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，可以在用途改變的次月按照規(guī)定計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
具體政策執(zhí)行口徑以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)，回答內(nèi)容僅供提問(wèn)學(xué)員參考。
【問(wèn)題6】?
我公司為建筑營(yíng)改增一般納稅人，暫時(shí)沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)，沒(méi)有收入，6月份收到買(mǎi)辦公用品和稅控軟件的專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)該怎么處理？
答：根據(jù)題目描述，我理解要分兩塊回答：
第一，關(guān)于6月份收到買(mǎi)辦公用品并取得專(zhuān)用發(fā)票，按正常程序認(rèn)證，列作留抵進(jìn)項(xiàng)稅額；
第二，關(guān)于購(gòu)買(mǎi)稅控軟件的專(zhuān)用發(fā)票，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕15號(hào)）文件規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知 》( 財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào) )規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目進(jìn)行核算，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。
?
【問(wèn)題7】?
有一個(gè)項(xiàng)目簽的是工程承包合同...但是我們實(shí)際材料費(fèi)只占到百分之五.我們可以申請(qǐng)簡(jiǎn)易征收嗎？（后面問(wèn)題：我們是8月份中標(biāo)的新項(xiàng)目。在沒(méi)有甲供材料和清包工的情況下，我們能不能采用簡(jiǎn)易計(jì)稅？）
答：這幾個(gè)同類(lèi)問(wèn)題，合并回答：
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目應(yīng)從5月1日起在首次進(jìn)行納稅申報(bào)、預(yù)繳增值稅時(shí)，分別向機(jī)構(gòu)所在地和跨縣（市、區(qū)）的項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備。
因此，沒(méi)有“甲供工程和清包工”的情況下，不能采用簡(jiǎn)易計(jì)稅。
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【問(wèn)題8】
項(xiàng)目部分包一個(gè)單項(xiàng)工程，對(duì)方既能開(kāi)3個(gè)點(diǎn)專(zhuān)票，又能開(kāi)11個(gè)點(diǎn)的專(zhuān)票，請(qǐng)問(wèn)如何作選擇？
答：結(jié)合題干描述，我認(rèn)為：
實(shí)行增值稅后，對(duì)分包方付款（結(jié)算）金額=成本費(fèi)用（價(jià)）+進(jìn)項(xiàng)稅額＝價(jià)+價(jià)*稅率，
稅率如何選擇有利，取決于兩個(gè)方面：
第一，合同中是固定“結(jié)算付款額”還是固定 “不含稅價(jià)”？
舉個(gè)數(shù)據(jù)例子，結(jié)算付款額100萬(wàn)元并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果稅率為11%，則價(jià)為90.1萬(wàn)元，稅為9.9萬(wàn)元； 如果稅率為3%，則價(jià)為97.08萬(wàn)元，稅為2.92萬(wàn)元。
第二，工程項(xiàng)目選擇的計(jì)稅方法。
適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，項(xiàng)目應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅越多繳納增值稅額越少；這種情況下，在結(jié)算支付金額確定時(shí)，價(jià)A*11%大于價(jià)B*3%，進(jìn)項(xiàng)稅較多；
選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。這種情況下，在結(jié)算支付金額確定時(shí)（價(jià)*11%或價(jià)*3%，價(jià)在變），對(duì)項(xiàng)目增值稅銷(xiāo)售額計(jì)算無(wú)影響。
【問(wèn)題9】
合同約定的收款帳號(hào)與專(zhuān)用發(fā)票上的收款帳號(hào)要一致嗎？
答：首先，請(qǐng)查詢(xún)字典區(qū)別題目中“帳號(hào)”與“賬號(hào)”。
其次，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）文件規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。
文件中只強(qiáng)調(diào)“所支付款項(xiàng)的單位”與 “開(kāi)具抵扣憑證的單位”一致，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)合同約定的收款賬號(hào)與專(zhuān)用發(fā)票上的收款賬號(hào)要一致。
【問(wèn)題10】
集團(tuán)公司（局）、子公司（處）兩級(jí)模式《建造合同》如何實(shí)現(xiàn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表處理？
答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》， 局指揮部（項(xiàng)目部）應(yīng)站在全項(xiàng)目角度，重新確認(rèn)不含分包毛利的合同預(yù)計(jì)總成本，再以該預(yù)計(jì)總成本為準(zhǔn)重新計(jì)算綜合完工進(jìn)度，確認(rèn)全項(xiàng)目的收入和毛利，并計(jì)算收入和成本的合并抵消數(shù)。具體步驟如下：
第一，按整個(gè)項(xiàng)目重新確認(rèn)合同預(yù)計(jì)總成本
全項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)總成本=局指揮部(項(xiàng)目部)預(yù)計(jì)總成本-分包方預(yù)計(jì)毛利
第二，按整個(gè)項(xiàng)目重新確認(rèn)實(shí)際成本
全項(xiàng)目實(shí)際成本=局指揮部(項(xiàng)目部)自身發(fā)生的成本+參建子公司項(xiàng)目部實(shí)際發(fā)生的成本
第三，按整個(gè)項(xiàng)目重新確認(rèn)綜合完工進(jìn)度
全項(xiàng)目綜合完工進(jìn)度=全項(xiàng)目開(kāi)累實(shí)際成本÷全項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)總成本
第四，按整個(gè)項(xiàng)目重新計(jì)算合并收入
開(kāi)累合并收入=局指揮部(項(xiàng)目部)預(yù)計(jì)總收入×綜合完工進(jìn)度；
當(dāng)期合并收入=開(kāi)累合并收入-截至上年末累計(jì)已確認(rèn)的收入
第五，計(jì)算收入抵銷(xiāo)數(shù)
收入抵銷(xiāo)數(shù)=重新計(jì)算的合并收入-簡(jiǎn)單匯總收入
局指揮部（項(xiàng)目部）應(yīng)當(dāng)編制建造合同合并工作底稿，合并工作底稿中部分?jǐn)?shù)據(jù)與參建子公司項(xiàng)目部直接相關(guān)，參建子公司按要求及時(shí)提供給局指揮部（項(xiàng)目部）并核對(duì)相符。
