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【答疑集錦17】一般計(jì)稅工程項(xiàng)目增值稅會(huì)計(jì)核算（強(qiáng)烈推薦）
本文依據(jù)7月13日《天揚(yáng)微課 |一般計(jì)稅工程項(xiàng)目增值稅會(huì)計(jì)核算》老師語(yǔ)音進(jìn)行問(wèn)題整理。登陸www.tianyangtax.com可查看全部視頻課程內(nèi)容。
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【問(wèn)題1】?
項(xiàng)目上預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅金及附加能否在公司匯總時(shí)抵減呢？計(jì)提附加的法定依據(jù)是否包括預(yù)繳的增值稅？
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答：企業(yè)附加稅費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)是當(dāng)期的流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)納稅稅額。
（1）項(xiàng)目部交納附加稅費(fèi)時(shí)，是以項(xiàng)目部預(yù)征稅額為基數(shù)計(jì)算交納。以一般計(jì)稅方法的工程項(xiàng)目為例，以預(yù)征稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%計(jì)算得出。
（2）公司機(jī)關(guān)交納附加稅費(fèi)時(shí)，是以公司匯總應(yīng)納增值稅額為基數(shù)計(jì)算交納。公司匯總的應(yīng)納稅額=匯總項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額-匯總項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額-匯總項(xiàng)目部預(yù)征稅額計(jì)算得出。公司以應(yīng)納增值稅額為基數(shù)交納附加稅費(fèi)時(shí)，是在抵減了項(xiàng)目部的預(yù)征稅額。即公司本級(jí)計(jì)算交納附加稅費(fèi)是，即預(yù)征稅額抵減的部分不需要計(jì)算交納附加稅費(fèi)的。
（3）由此可見(jiàn)，項(xiàng)目部交納的附加稅費(fèi)和公司本級(jí)交納附加稅費(fèi)計(jì)算基數(shù)不同，因此，項(xiàng)目部交納的附加稅費(fèi)不能回公司本級(jí)進(jìn)行抵減，而是通過(guò)抵減增值稅應(yīng)納稅額，減少附加稅費(fèi)計(jì)提基數(shù)的方式進(jìn)行的。
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【問(wèn)題2】?
集團(tuán)公司和子公司簽總分包合同，跨省承接項(xiàng)目，總分包雙方是否都要全額在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳0.2%的企業(yè)所得稅？可以只總包方繳或雙方按差額繳嗎？
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答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]156號(hào)）第二條規(guī)定，建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。
????? 因此，總分包承包模式下，總包方應(yīng)設(shè)立局指或代局指，分包方應(yīng)設(shè)立項(xiàng)目部，其局指、項(xiàng)目部時(shí)分屬于集團(tuán)公司和子公司直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)各自按經(jīng)營(yíng)收入0.2%按月或按季建筑服務(wù)發(fā)生就地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。不能單獨(dú)一方預(yù)交或者差額預(yù)交。
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【問(wèn)題3】
社會(huì)投資人以現(xiàn)金入股項(xiàng)目公司，占股30%，但放棄項(xiàng)目公司管理權(quán)（類似明股實(shí)債）。項(xiàng)目公司以一定回報(bào)率的股權(quán)維持費(fèi)方式支付給社會(huì)投資人作為股權(quán)回報(bào)。合作期滿，對(duì)股權(quán)本金進(jìn)行回購(gòu)。社會(huì)投資人收到該股權(quán)維持費(fèi)是否要繳納增值稅及企業(yè)所得稅？
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答：（1）根據(jù)(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，金融服務(wù)中的貸款服務(wù)是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其中提到以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
因此，問(wèn)題中以現(xiàn)金入股，并收取固定回報(bào)的，實(shí)質(zhì)屬于貸款服務(wù)的范圍，收到的固定回報(bào)收入的應(yīng)按6%稅率交納增值稅。
（2）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，收入總額中包括利息收入，因此，題中收到的固定收益的回報(bào)應(yīng)屬于企業(yè)所得稅收入總額，計(jì)算交納所得稅。
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【問(wèn)題4】
集團(tuán)公司之間的統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)，是否屬于增值稅的免稅范圍？若屬于免稅范圍，是否需要辦理備案手續(xù)，需要哪些資料，如何辦理？在屬于免稅的情況下，如何開具發(fā)票，是開具增值稅普通發(fā)票嗎？
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答：（1）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：
①企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位，并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。
②企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。
（2）判斷集團(tuán)公司與子公司資金往來(lái)是否屬于統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)，一是明確資金來(lái)源是金融機(jī)構(gòu)，不能混合企業(yè)自有資金或沉淀資金；二是明確對(duì)下貸款利率不能高于同期貸款利率。滿足這兩個(gè)條件才能符合統(tǒng)借統(tǒng)還的免稅政策。
（3）符合統(tǒng)借統(tǒng)還免稅范圍的，需要辦理備案手續(xù)：《減免稅備案表》、統(tǒng)貸統(tǒng)還的借款合同等資料
（4）開具發(fā)票的情況為：如果符合免稅政策，應(yīng)該以銀行的利息憑證為資料，集團(tuán)公司應(yīng)向各下屬單位提供利息憑證及利息分割單。如果不符合免稅政策的，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)規(guī)定，自行開具或到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開利息發(fā)票。
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【問(wèn)題5】
建筑業(yè)一般納稅人業(yè)務(wù)宣傳品視同銷售按17%嗎？
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答：（1）業(yè)務(wù)宣傳品，如果屬于業(yè)務(wù)宣傳范圍發(fā)生所發(fā)生的成本費(fèi)用，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)過(guò)程中取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣17%；
（2）建筑業(yè)一般納稅人業(yè)務(wù)宣傳品對(duì)外免費(fèi)發(fā)放的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，如果發(fā)放的是貨物的應(yīng)按貨物適用的稅率17%計(jì)算交納增值稅，如果是圖書、報(bào)刊雜志方面的，則按其適用的稅率13%計(jì)算交納增值稅。
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【問(wèn)題6】
一般計(jì)稅項(xiàng)目在收到專用發(fā)票180天內(nèi)必須認(rèn)證抵扣，如果提前收到材料發(fā)票，過(guò)了抵扣期限還不能給業(yè)主開發(fā)票怎么辦？
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答：（1）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]617）號(hào)增值稅專用發(fā)票必須應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意不是收到專用發(fā)票的時(shí)點(diǎn)，而是開票之日起180天。
（2）如果提前收到材料發(fā)票的，應(yīng)及時(shí)認(rèn)證抵扣，賬面確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，如果工程項(xiàng)目一直未給業(yè)主開具發(fā)票的，相當(dāng)于形成留抵稅額。以后期間再行抵扣。?
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【問(wèn)題7】
公司對(duì)外出租機(jī)械設(shè)備如何開具增值稅發(fā)票，是否全部按17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額？?
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答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，一般納稅額人發(fā)生有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用增值稅稅率為17%。
一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：4.以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。5.在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。
公司對(duì)外出租機(jī)械設(shè)備如果該設(shè)備或者租賃合同是在租賃服務(wù)納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，可以對(duì)外開具3%稅率的增值稅發(fā)票。
不符合上述兩種情況的，或者符合上述兩種情況，但選擇按一般計(jì)稅方法的。均應(yīng)按17%稅率開具增值稅發(fā)票。
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【問(wèn)題8】
企業(yè)取得的增值稅電子發(fā)票能不能入賬報(bào)銷？
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答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào)）規(guī)定，增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。
北京市、上海市、浙江省、江蘇省、廣東省使用。重點(diǎn)做好開票量較大的行業(yè)如電商、電信、快遞、公用事業(yè)等行業(yè)增值稅電子發(fā)票推行工作。
??? ??因此，取得了增值稅電子發(fā)票可以入賬。
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【問(wèn)題9】
如果項(xiàng)目有甲供料，但合同價(jià)款不含甲供料費(fèi)，是否可以采用簡(jiǎn)易征收？
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答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。因此，工程項(xiàng)目中包含甲供材事項(xiàng)，就可以符合政策的要求，可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
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【問(wèn)題10】
目前的人工，機(jī)械加輔料分包方式是否需要分開提供發(fā)票，直接提供建筑業(yè)增值稅發(fā)票入帳可以嗎？
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答：（1）根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
因此，對(duì)于工程項(xiàng)目中包含人工、機(jī)械加輔料的模式不屬于清包工模式。營(yíng)改增后此類業(yè)務(wù)需要按11%稅率開具增值稅發(fā)票，
（2）根據(jù)（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
因此，如果項(xiàng)目對(duì)此類分包業(yè)務(wù)存在甲供材、甲供設(shè)備、甲供動(dòng)力費(fèi)用等事項(xiàng)的，勞務(wù)分包商可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，開具3%稅率的增值稅發(fā)票。
????（3）對(duì)于題中提到分開開具發(fā)票的情況，即機(jī)械租賃業(yè)開具17%稅率開具發(fā)票，而對(duì)于含人工費(fèi)、輔料等屬于清包工模式可以開具3%稅率的增值稅發(fā)票，但存在將建筑服務(wù)拆分為對(duì)外機(jī)械租賃與清包工業(yè)務(wù)，項(xiàng)目部取得這樣的發(fā)票再進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
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【問(wèn)題11】
“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”此三級(jí)科目什么情況下使用？
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答：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)[2012]13號(hào))文件規(guī)定，一般納稅人在試點(diǎn)期間，提供按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。
目前“營(yíng)改增遞減的銷項(xiàng)稅額”主要用于一般計(jì)稅方法下進(jìn)行差額納稅的事項(xiàng)，如房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，可以抵減的土地價(jià)款部分應(yīng)計(jì)入本科目核算。
